У налогоплательщиков много вопросов о нюансах нового Налогового кодекса. Отвечает департамент государственных доходов по Мангистауской области, передает inbusiness.kz.
Корпоративный подоходный налог (КПН)
1. Какие ставки КПН предусмотрены в новом Налоговом кодексе?
Ответ:
Базовая ставка КПН сохраняется на уровне 20%.
Для банковского сектора ставка составит 25%, за исключением деятельности по кредитованию субъектов предпринимательства (20%). При этом порядок определения налогооблагаемого дохода по банковской деятельности, осуществляемой банками второго уровня, устанавливается Национальным банком по согласованию с уполномоченным органом в области налоговой политики и уполномоченным органом.
Также предусматриваются исчисление и уплата КПН по деятельности зала игровых автоматов, тотализатора и букмекерской конторы по повышенной ставке КПН 25% наряду с сохранением действующего порядка обложения налогом на игорный бизнес.
- Для социальной сферы (образование, медицина) предлагается поэтапное повышение ставки: 5% с 2026 года, 10% с 2027 года.
- Для сельхозтоваропроизводителей ставка остается на уровне 3%.
- Для сельхозкооперативов ставка 6%.
2. В новом Налоговом кодексе отсутствует статья, аналогичная статье 239 действующего Налогового кодекса по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы. Как будут облагаться такие доходы с 2026 года?
Ответ:
В новом Налоговом кодексе нет отдельных норм и не предусматривается отдельный налоговый учет по доходам от эксплуатации объектов социальной сферы, соответственно, применяется общий порядок обложения.
То есть при наличии доходов от эксплуатации объектов социальной сферы (даже незначительных) вся сумма расходов, направленных на получение таких доходов, будет относиться на вычеты.
3. Если в контракте предусматривается корректировка суммы займа, полученного в тенге на случай изменения курсов иностранных валют, то как это отражается на налогообложении?
Сейчас в действующем Налоговом кодексе этот вопрос не отражен и вызывает разные толкования, в том числе по результатам налогового контроля такие суммы признаются вознаграждением.
В новом Налоговом кодексе предусмотрены отдельные нормы по данному вопросу.
Так, не признается вознаграждением корректировка (индексация) суммы кредита (займа, микрокредита), подлежащего выплате (полученного) в тенге, в связи с изменением курса валюты. Это установлено в самом понятии "вознаграждение".
В налоговом учете такие индексации обязательств (требований) учитываются в соответствии с МСФО и требованиями бухучета.
4. Сохранен ли порядок налогообложения для некоммерческих организаций? Могут ли такие организации освобождать свои доходы от налогообложения?
Ответ:
Для некоммерческих организаций (НКО) предусмотрены 2 варианта налогообложения, предусматривающие освобождение от налогообложения.
Первый вариант – если НКО соответствует двум условиям, установленным законом об НКО (не распределяет чистый доход и не имеет цели извлечения доходов), то такая НКО в целях КПН отдельные конкретные доходы исключает из СГД, то есть не облагает (взносы, вклады, доходы по государственным социальным заказам, вознаграждения по депозитам, по курсовой разнице, безвозмездно полученное имущество, взносы ОСИ и КСК).
Второй вариант – если НКО соответствует понятию организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, то такая НКО уменьшает исчисленный КПН на 100%.
5. Как новый Налоговый кодекс стимулирует юридические лица на трудоустройство лиц с инвалидностью?
Ответ:
Нормы, стимулирующие трудоустройство лиц с инвалидностью, предусмотрены и действующим Налоговым кодексом. В новом Налоговом кодексе изменены условия и подходы для применения налоговых льгот.
По КПН
- Организации лиц с инвалидностью уменьшают КПН:
- на 50%, если численность лиц с инвалидностью от 3 до 10 работников;
- на 100%, если численность свыше 10 работников.
Для применения этих льгот установлены дополнительные условия:
- среднегодовая численность работников – лиц с инвалидностью в штате не менее 51%;
- расходы по оплате труда работников – лиц с инвалидностью составляют не менее 51% от ФОТ;
- 90% доходов организации получены с участием работников – лиц с инвалидностью;
- работники – лица с инвалидностью не состоят в трудовых отношениях с другими организациями лиц с инвалидностью.
2. Налогоплательщики вправе уменьшить налогооблагаемый доход на сумму 2-кратного размера расходов на оплату труда лиц с инвалидностью и на 50% от суммы социального налога от их зарплаты.
3. Налогоплательщики – субъекты социального предпринимательства вправе уменьшить налогооблагаемый доход в размере расходов на оплату обучения по профессии, в том числе если работник является лицом с инвалидностью.
По НДС
Обороты по реализации товаров, работ, услуг освобождаются от НДС, если:
- в налоговом периоде, когда осуществлена реализация и за четыре предшествующих налоговых периода одновременно средняя численность лиц с инвалидностью не менее 51% от общего числа работников и расходы по оплате труда лиц с инвалидностью не менее 51% от ФОТ;
- численность работников – лиц с инвалидностью не менее 10 человек;
- производство товаров, оказание услуг, выполнение работ осуществлены с участием работников – лиц с инвалидностью.
По социальному налогу
Специализированные организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом не являются плательщиками социального налога.
По налогу на транспортные средства
Общественные объединения лиц с инвалидностью – по одному легковому автотранспорту с объемом двигателя не более 3000 кубических сантиметров и одному автобусу не являются плательщиками налога на транспортные средства.
По земельному налогу
Специализированные организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом при исчислении земельного налога к ставкам применяют коэффициент 0.
По налогу на имущество
Специализированные организации лиц с инвалидностью в соответствии с Социальным кодексом исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 % к налоговой базе.
6. Инвестиционные преференции по 100%-ному вычету на покупку основных средств (ОС) действуют при покупке ОС в кредит?
Ответ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 202 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 2 статьи 283 Налогового кодекса инвестиционные налоговые преференции (далее – преференции) применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта преференций, в соответствии с параграфом 4.
Пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса установлено, что к объектам преференций относятся следующие активы в соответствии с классификатором основных фондов: здания, сооружения, машины, оборудование, программное обеспечение.
Такие активы должны в течение контрольного периода соответствовать одновременно следующим условиям:
1) являются активами:
- которые в бухгалтерском учете признаны в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость или нематериальных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
и (или)
- которые переданы арендодателем по договору имущественного найма (аренды) и не учитываются в бухгалтерском учете после передачи по такому договору в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных активов, кроме имущества, переданного по договору лизинга;
или
- получены концессионером во владение и пользование от концедента в рамках договора концессии;
2) находятся на территории Республики Казахстан, данное условие не применяется к нематериальным активам, машинам и оборудованию;
3) используются налогоплательщиком, применившим преференции, в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе путем передачи активов по договору имущественного найма (аренды), кроме активов, переданных по договору лизинга;
4) в налоговом учете амортизационные отчисления и последующие расходы по данным активам не являются прямыми, косвенными или общими расходами, связанными с осуществлением деятельности по контракту (контрактам) на недропользование, кроме контракта на добычу подземных вод у лица, являющегося недропользователем исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод;
5) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках заключенных в соответствии с законодательством Республики Казахстан в сфере предпринимательства:
- инвестиционного приоритетного проекта по инвестиционному контракту;
- соглашения об инвестициях;
6) не являются активами, предназначенными для использования (используемыми) в рамках осуществляемых приоритетных видов деятельности участниками специальных экономических зон.
Согласно пункту 4 статьи 283 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, первоначальная стоимость объекта преференций для целей параграфа 4 определяется как сумма затрат, понесенных налогоплательщиком по день его признания. К таким затратам относятся затраты на приобретение объекта, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме:
- затрат (расходов), указанных в подпунктах 2), 13) и 16) статьи 286 и статье 287 настоящего Кодекса;
- амортизационных отчислений;
- затрат (расходов), возникающих в бухгалтерском учете и не рассматриваемых как расход в целях налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 257 Налогового кодекса.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Таким образом, инвестиционные налоговые преференции применяются в отношении активов, которые признаны в бухгалтерском учете в качестве основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также одновременно соответствуют иным условиям, установленным пунктом 3 статьи 283 Налогового кодекса.
Следует отметить, что основанием для применения преференций являются факт признания объекта в составе основных средств организации и формирование его первоначальной стоимости в учете, вне зависимости от специфики расчетов, предшествовавших такому признанию.
7. При применении инвестиционной преференции по вычету 100% при покупке/строительстве ОС вычеты по амортизационным отчислениям можно будет применять?
Ответ:
В соответствии с подпунктом 1) статьи 274 Налогового кодекса вычетами по фиксированным активам являются в том числе амортизационные отчисления по фиксированным активам, исчисленные в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса.
При этом, согласно подпункту 5) пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса, к фиксированным активам не относятся объекты инвестиционных налоговых преференций в течение контрольного периода без их аннулирования.
Таким образом, объекты, в отношении которых применены инвестиционные налоговые преференции, не признаются фиксированными активами на период действия контрольного периода при условии, что такие преференции не были аннулированы, соответственно, по таким объектам инвестиционных налоговых преференций вычеты по амортизационным отчислениям не применимы.
8. Если ОС начали строить в 2025 г., а закончили и ввели в эксплуатацию в 2026 г., то в 2026 г. можно будет применять 100%-ный вычет по инвестиционной преференции
Ответ:
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 284 Налогового кодекса применение инвестиционных налоговых преференций осуществляется по одному из следующих методов:
1) методу вычета после признания объекта;
2) методу вычета до признания объекта.
Выбор метода осуществляется в налоговом регистре по инвестиционным налоговым преференциям по каждому объекту преференций.
Применение метода вычета после признания объекта заключается в отнесении на вычеты первоначальной стоимости объектов преференций
в налоговом периоде, на который приходится день признания объекта.
Согласно пункту 5 статьи 283 Налогового кодекса, днем признания объекта преференций является в том числе дата признания актива в бухгалтерском учете в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость или нематериального актива в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Таким образом, при выборе метода вычета после признания объекта преференции налогоплательщик вправе применить инвестиционные налоговые преференции в виде 100% вычета затрат, включаемых в первоначальную стоимость объекта, в налоговом периоде, приходящемся на год признания объекта в бухгалтерском учете в качестве основного средства.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
9. Какие ставки НДС предусмотрены в новом Налоговом кодексе?
Ответ:
Базовая ставка НДС – 16%.
При этом внедрены дифференцированные ставки.
Сохранено освобождения от НДС для крестьянских хозяйств.
Для юридических лиц-сельхозпроизводителей предлагается увеличение дополнительной суммы НДС, относимого в зачет, с 70% до 80%. Таким образом, исключается основание роста цен на сельскохозяйственную продукцию.
Устанавливается пониженная ставка НДС для реализации лекарственных средств, медицинских изделий и медицинских услуг: на уровне 5% с 2026 года, 10% с 2027 года.
При этом предлагается освобождение от НДС:
- лекарственных средств и медицинских услуг в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи и обязательного медицинского страхования, а также для лечения орфанных и социально значимых заболеваний по перечню, определяемому правительством;
- книг отечественного издания, услуг по изданию книг в печатном виде;
- археологических работ.
10. По договорам по государственным закупкам, заключенным до 1 января 2026 года, будет ли пересчитываться смета из-за увеличения ставки НДС до 16%?
Ответ:
Ставка НДС применяется та, которая действует на дату совершения оборота. Порядок определения даты совершения оборота, определенный в новом Налоговом кодексе, сохранен.
Таким образом, если по договору государственных закупок, заключенному до 2026 года, дата совершения оборота приходится на 2026 год, то такие обороты подлежат обложению по ставке, действующей после 2025 года, то есть 16%.
Вопрос пересчета сметы в рамках государственных закупок не входит в компетенцию КГД.
11. Как будет облагаться НДС медицинская сфера с 2026 года?
Ответ:
Новым Налоговым кодексом предусмотрено следующее в части обложения НДС медицинской сферы:
1) освобождается от НДС:
- реализация лекарственных средств и медицинских услуг субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность в рамках гарантированного объема бесплатной медицинской помощи (ГОБМП) и обязательного медицинского страхования (ОСМС), для лечения орфанных и социально значимых заболеваний, перечень разрабатывается МЗ РК.
- импорт лекарственных средств в рамках ГОБМП и ОСМС, а также для лечения орфанных и социально значимых заболеваний, перечень и порядок освобождения от НДС при импорте разрабатывается МЗ РК.
2) применятся ставка НДС с 1 января 2026 года 5%, с 1 января 2027 года 10%:
- при реализации лекарственных средств, кроме освобождаемых от НДС, медицинских изделий, комплектующих медицинских изделий, а также технических вспомогательных (компенсаторных) средств, перечень разрабатывается МЗ РК;
- при оказании медицинских услуг субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на медицинскую деятельность, кроме освобождаемых от НДС.
12. В соответствии с новым Налоговым кодексом по какой дате покупатель товаров, работ, услуг будет относить сумму НДС в зачет по счету-фактуре, изменился ли порядок отнесения в зачет НДС?
Ответ:
Новым Налоговым кодексом предусмотрено, что сумма НДС по счету-фактуре будет относится в зачет по дате получения товара, работы, услуги.
При этом для отнесения в зачет суммы НДС плательщик НДС производит в ИС ЭСФ отметку о том, что сумма НДС по такому ЭСФ относится в зачет.
13. Сохранена ли льгота в виде дополнительного зачета по НДС для производителей сельскохозяйственной продукции и переработчиков такой продукции?
Ответ:
Да, льгота для производителей сельскохозяйственной продукции и переработчиков такой продукции в виде дополнительного зачета по НДС сохранена, при этом в связи с увеличением ставки НДС до 16% размер дополнительной суммы относимого в зачет увеличен с 70% до 80%.
14. С 2019 года плательщиками НДС признавались плательщики налога на игорный бизнес (казино, залы игровых автоматов, тотализаторы, букмекерские конторы), и для таких плательщиков НДС предусмотрен особенный порядок исчисления НДС. Есть ли изменения по НДС для данной категории?
Ответ:
В новом Налоговом кодексе изменен подход обложения НДС плательщиков игорного бизнеса.
Так, с 2026 года обороты по деятельности в сфере игорного бизнеса признаются необлагаемым оборотом.
Аналогично деятельность в лотерейной сфере также признается необлагаемым оборотом.
15. Как поменяется обложение НДС реализации и аренды жилья с 2026 года?
Ответ:
С 2026 года внесено изменение по освобождению от НДС при реализации и аренде жилья.
Будет освобождаться от НДС реализация строительной компанией жилого здания (части жилого здания), строительство которого начато и (или) приемка в эксплуатацию которого осуществлена до 1 января 2026 года.
Также освобождение от НДС будет применяться при передаче в аренду жилого здания (части жилого здания) по договору долгосрочной аренды жилища с правом выкупа, который заключен до 1 января 2026 года.
16. Какие изменения произошли в части оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента?
Ответ:
Порядок признания оборота по приобретению работ, услуг от нерезидента не изменился. При этом с целью упрощения налогового администрирования изменен порядок признания его и отнесение в зачет:
- по оборотам по приобретению работ, услуг от нерезидента плательщиком НДС выписывается ЭСФ в свой же адрес;
- ЭСФ выписывается после даты уплаты НДС за нерезидента в бюджет, но не позднее 5 календарных дней после такой даты уплаты;
- сумма НДС за нерезидента относится в зачет на основании выписанного ЭСФ по дате выписки такого ЭСФ.
17. Зачем самому себе выписывать ЭСФ по услугам нерезидента?
Ответ:
Введение выписки ЭСФ по оборотам по приобретению работ, услуг от нерезидента связано со сложным администрированием таких оборотов. Отсутствие информации до сдачи декларации по НДС (форма 300.00) в информационных системах приводит к искажению информации по сумме отнесения НДС в зачет и некачественному камеральному контролю по НДС.
Выписка ЭСФ по НДС за нерезидента будет производиться в свой же адрес после даты уплаты НДС за нерезидента в бюджет, но не позднее 5 календарных дней после такой даты уплаты. В свою очередь плательщик НДС вправе отнести сумму НДС за нерезидента на основании выписанного ЭСФ по дате его выписки.
Таким образом, предложенный механизм позволит однозначно определить дату отнесения в зачет суммы НДС, что облегчит администрирование и сократит количество выставляемых уведомлений камерального контроля.
18. Если в 2025 году в 4-м квартале был закуп товаров и услуг, а ЭСФ по ним был оформлен в 2026 году, то как брать в зачет НДС? 12% или 16%?
Ответ:
Если дата совершения оборота приходится на 4-й квартал 2025 года, то при выписке ЭСФ применяется ставка НДС, действующая в 2025 году, то есть 12%.
19. Если будет закуп лекарств или медицинских услуг с НДС 5%, то, значит, зачет НДС тоже будет под 5%, даже если основная ставка НДС по реализации у компании 16%?
Ответ:
Новый Налоговый кодекс не устанавливает ограничения по отнесению суммы НДС в зачет по приобретенным товарам, услугам, используемым для оборотов, облагаемых стандартной ставкой НДС 16%.
Таким образом, при приобретении медицинских услуг по ставке НДС 5%, используемых для облагаемого оборота по ставке 16%, в зачет будет относиться сумма НДС, отраженная в электронном счете-фактуре, то есть по ставке 5%.
20. При дополнительном зачете по НДС 80% автоматизированный контроль будет учитывать необходимость наличия на счету НДС (Е-тамга, база ЭСФ) в размере НДС за минусом 80%?
Ответ:
Дополнительный зачет применяется при итоговом исчислении НДС в декларации и является своего рода помощью государства в пополнении оборотных средств. Тогда как баланс по НДС рассчитывается в моменте выписки ЭСФ. Задачей автоматизированного контроля является недопущение выписки ЭСФ при отсутствии легальных расходов с НДС (приобретения от поставщиков, импорт товаров или услуги нерезидента). В связи с чем автоматизированный контроль будет распространяться только для рисковых категорий НП (вновь зарегистрированные и прошедшие перерегистрацию плательщики НДС, имеющие минимальное количество работников, рисковых руководителей и т. д.). Учитывая изложенное, применение дополнительного зачета на этапе выписки не соответствует целям применения как дополнительного зачета, так и автоматизированного контроля.
21. В статье 476 нового Налогового кодекса указано: "…1. Освобождаются от налога на добавленную стоимость:
1) реализация жилого здания (части жилого здания), строительство которого начато и (или) приемка в эксплуатацию которого осуществлена до 1 января 2026 года…".
Зачем указали начало строительства или приемка в эксплуатацию до 1 января 2026 г.? Может быть, начало строительства до 1 января 2026 г., но приемка в эксплуатацию уже в 2026 г., здесь понятно – освобождение от НДС. Но разве может быть приемка в эксплуатацию до 1 января 2026 г. без начала строительства до 1 января?
Ответ:
Действующим Налоговым кодексом предусматривается:
- освобождение от НДС при реализации квартир;
- обложение НДС при реализации нежилых помещений.
С учетом такого освобождения от НДС предусмотрен особенный порядок учета "входящего" НДС по товарам, работам, услугам, используемым для строительства жилого дома, состоящего из квартир и нежилых помещений.
Особенный порядок учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам предусматривает отнесение в зачет НДС после приемки в эксплуатацию жилого дома, то есть относится в зачет сумма НДС, приходящаяся исключительно на нежилые помещения.
В связи с этим в новом Налоговом кодексе предусмотрели сохранение освобождения от НДС квартир, являющихся частью жилого дома, по которому начато строительство или осуществлена приемка в эксплуатацию до 2026 года.
Целью такого подхода обложения НДС является сохранение учета входного НДС по строительству, начатому до 2026 года или по которым произошла приемка в эксплуатацию до 2026 года, то есть по которым НДС учтен согласно действующему Налоговому кодексу.
22. При оформлении ЭСФ от нерезидента и услуге в долларах ЭСФ оформлять в тенге? По какому курсу валюты?
Ответ:
При выписке ЭСФ плательщиком НДС в случае приобретения работ, услуг от нерезидента Республики Казахстан стоимостные и суммовые значения указываются в национальной валюте Республики Казахстан. При этом операция в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан с применением официального курса валюты, установленного на дату совершения оборота.
23. Вводятся ли какие-либо ограничения по отзыву ЭСФ поставщиком в течение срока исковой давности? Добросовестные компании страдают от отзыва ЭСФ поставщиками.
Ответ:
Проектами правил выписки ЭСФ и его формы и форматно логистического контроля ИС ЭСФ установлено ограничение по сроку исковой давности при отзыве ЭСФ.
24. Вводятся ли какие-либо ограничения по отзыву ЭСФ поставщиком в течение срока исковой давности? Добросовестные компании страдают от отзыва ЭСФ поставщиками.
Ответ:
Проектами правил выписки ЭСФ и его формы и форматно логистического контроля ИС ЭСФ установлено ограничение по сроку исковой давности при отзыве ЭСФ.
25. При командировке сотрудника за рубеж нужно ли оформлять ЭСФ по билетам международных рейсов, по гостиницам в других государствах?
Ответ:
Из содержания неясно, вопрос поставлен в отношении поставщика или получателя услуг, в связи с чем предоставляется общеустановленный порядок исполнения налоговых обязательств.
В случае если услуги перевозки пассажиров на железнодорожном или воздушном транспорте оказаны резидентом Республики Казахстан, при этом оформлены проездным билетом на бумажном носителе, электронным билетом или электронным проездным документом, то выписка счета-фактуры не требуется в соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 491 Налогового кодекса.
При этом получатель услуг вправе обратиться к поставщику с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование – произвести выписку счета-фактуры в течение пятнадцати календарных дней с даты совершения поставщиком оборота по реализации, в том числе в части указания в сведениях о получателе работ, услуг реквизитов физического лица, которому оказана услуга по перевозке.
В случае если услуги перевозки пассажира, а также по проживанию сотрудника оказаны нерезидентом Республики Казахстан, то местом реализации таких услуг не признается Республика Казахстан, соответственно, обороты по реализации данных услуг являются необлагаемыми, и НДС за нерезидента не возникает, в связи с чем выписка счета-фактуры не производится.
Читайте по теме:
Налог на имущество в Казахстане будут считать по-другому
