В рамках публичного обсуждения новых положений проекта Налогового кодекса inbusiness.kz продолжает серию интервью с экспертами. Как изменятся бизнес-среда и отношения бизнеса и государства в свете предложенных новелл, рассказала налоговый консультант, глава компании по предоставлению консультационных услуг Angels Niko Advisory Вера Капацина.
– Каковы основные цели введения нового Налогового кодекса и изменений в сфере налогового администрирования? Что именно хотели оптимизировать законодатели?
– Анонсированные поправки в налоговое законодательство позиционируются как изменения в сфере налогового администрирования. Введение нового Налогового кодекса, по мнению законодателей, призвано оптимизировать процесс уплаты налогов. Действительно, изменения в части налогового администрирования присутствуют. Однако с профессиональной точки зрения необходимость введения полностью нового документа вызывает вопросы. Предыдущий Налоговый кодекс был вполне работоспособен.
Важно отметить, что изменения затрагивают не только процесс администрирования, но и ключевые элементы налоговой системы, такие как налоговая база и налоговые ставки. И далеко не всегда это носит положительный характер. Одним из ключевых изменений в новом Налоговом кодексе является введение новых норм, направленных на борьбу с дроблением бизнеса. Для многих предпринимателей тема налогов – это всегда “чувствительный” вопрос. Желание оптимизировать налоговую нагрузку понятно, и использовать специальные налоговые режимы законно.
Однако некоторые предприниматели могут использовать “дробление” бизнеса, чтобы искусственно снизить налоговую нагрузку. Новые нормы Налогового кодекса направлены на пресечение таких манипуляций и обеспечение справедливого распределения налоговой нагрузки. Специальные налоговые режимы (СНР) часто имеют ограничение по обороту. Крупным компаниям, например, в сфере добычи или банковской деятельности, СНР недоступны. Они должны применять общий режим налогообложения.
Некоторые предприниматели используют СНР, чтобы платить меньше налогов. Но, как только их оборот достигает установленного порогового значения, переход на общий режим налогообложения становится неизбежным. Чтобы избежать этого перехода, некоторые предприниматели идут на “дробление” бизнеса. Они открывают несколько ИП на своих близких (родственников, друзей) и искусственно делят свой бизнес на несколько малых предприятий, чтобы каждое из них не превышало порогового значения СНР.
Второй пример: скажем, кондитерский цех, который производит не только сладости, но и молочные продукты. Объединение таких разных направлений в рамках одного ИП может привести к превышению порогового значения для СНР. В такой ситуации предприниматель может решить разделить свой бизнес на несколько ИП, чтобы каждое из них оставалось в рамках СНР. Например, один ИП занимается производством сладостей, другой – производством молока и масла.
Третья ситуация: предприниматель может контролировать несколько ИП (например, 10), которые работают как одно целое. Например, все они используют один цех, ангар, транспорт и так далее. Фактически это один бизнес, но разделенный на несколько ИП, чтобы искусственно снизить налоговую нагрузку.
– Законодатель, заметив злоупотребления СНР, решил ввести меры по их контролю. Цель – предотвратить использование СНР исключительно для снижения налоговой ставки и пресечь недобросовестные практики “дробления” бизнеса?
– В новом Налоговом кодексе (НК), в статье 15, пункте 2, изложен принцип добросовестности и уточняется, что не допускается применение СНР для искусственного уменьшения налоговой базы или суммы налога. Это первый шаг в направлении борьбы с “дроблением” бизнеса.
Далее НК прямо указывает на признаки использования СНР с целью минимизации налогов: использование общих ресурсов (например, один цех, ангар, транспорт); отсутствие самостоятельности при принятии решений; единый производственный процесс; одно контролирующее лицо; формальное распределение ресурсов или их безвозмездное использование.
Наличие одного или нескольких из этих признаков может стать основанием для отказа в применении СНР и перевода предприятия на общий режим налогообложения. Законодатель четко заявляет, что МСБ не вправе использовать СНР, если их деятельность ведется через несколько субъектов бизнеса (например, ИП) в одном объекте, при этом наблюдаются признаки минимизации налоговых обязательств.
– Как вы оцениваете вводимые изменения, направленные на борьбу с дроблением бизнеса?
– Введение новых норм по борьбе с дроблением бизнеса хотя и кажется, что направлено на справедливость в налоговой системе, хотя на самом деле создает серьезные риски для законно работающих предпринимателей. Проблема в том, что многие критерии, используемые в НК для определения “дробления” бизнеса, субъективны и открыты для различных интерпретаций. Например, определение “самостоятельности” при принятии решений или “подконтрольности” бизнеса может быть неоднозначным и зависит от субъективного мнения налогового органа.
Такая субъективность дает широкие полномочия налоговикам и может привести к неправомерным отказам в применении СНР и необоснованным налоговым обязательствам для законно работающих предпринимателей.
Особую опасность это представляет для МСБ, у которого часто отсутствуют ресурсы для оспаривания решений налоговых органов и юридической защиты своих прав. Моя позиция в этом вопросе остается неизменной. Надо оставить малый бизнес в покое. Сделать хороший порог по оборотам, установить небольшую ставку налога, например 3-5%, и все! И не нужны никакие нормы против дробления. Все будут сами все платить.
– Какие проблемы возникают в связи с применением термина “налоговое администрирование” в новом НК?
– В новом Налоговом кодексе вводится новый термин “налоговое администрирование”, который объединяет в себе все процессы, связанные с уплатой налогов. Это важное изменение, которое, по мнению налоговых органов, должно сделать налоговую систему более структурированной и понятной. Раньше “налоговое администрирование” не было выделено в отдельный термин, а теперь имеет свое определение.
В новом НК “налоговое администрирование” включает в себя: камеральный контроль (проверку документов), проверку контрольно-кассовых машин, налоговую регистрацию, прием отчетности, электронные счета-фактуры (ЭСФ). Отдельно выделен “налоговый контроль”, в который входит только налоговая проверка.
Такая форма, как камеральный контроль, сейчас включена в “налоговое администрирование” и продолжит оставаться важным элементом контроля деятельности налогоплательщика. Уведомление по камеральному контролю может быть исполнено двумя способами: подачей пояснений налоговому органу; совершением действия, которое требуется налоговым органом, например, подача декларации или уплата налога.
Важно отметить, что камеральный контроль не является налоговой проверкой. Он предназначен для анализа предоставленной налогоплательщиком информации, а не для полноценной проверки всех хозяйственных операций.
Система камерального контроля в настоящий момент действительно создает серьезные проблемы для налогоплательщиков. В идеале камеральный контроль должен быть способом уточнения информации и выявления ошибок, а не инструментом доначисления налогов и применения санкций. Однако на практике часто возникают ситуации, когда камеральный контроль превращается в “ловушку” для налогоплательщиков. Представьте: налогоплательщику приходит уведомление о камеральном контроле, в котором требуется доплатить миллион евро. Но бухгалтер пропускает уведомление, забывает о нем или не понимает требований налогового органа. В результате счета налогоплательщика арестовывают, а его бизнес оказывается парализованным.
– Как вы оцениваете данные предложения?
– Вводимые изменения в новый Налоговый кодекс, касающиеся камерального контроля, действительно являются шагом в правильном направлении и могут значительно улучшить ситуацию для налогоплательщиков.
Переименование “уведомления по камеральному контролю” в “уведомление о предполагаемых расхождениях” – это важный момент. Он правильно отражает суть камерального контроля как процесса выявления возможных несоответствий в данных, а не как процесса вынесения наказаний.
Отмена градации риска нарушений также позитивна. Это упрощает процесс и делает его более справедливым.
Отмена решения о признании уведомления неисполненным – это ключевое изменение. Оно значительно снижает риск неправомерного доначисления налогов и применения санкций. Теперь налогоплательщик не будет автоматически обязан платить налоги только из-за того, что не смог вовремя предоставить документы или неправильно их оформил.
Хотя отмена решения о признании уведомления неисполненным и переход к уведомлению о предполагаемых расхождениях являются позитивными изменениями, они могут привести к увеличению количества тематических проверок.
Проблема в том, что налоговые органы получили более широкие полномочия для проведения тематических проверок, основываясь на результатах камерального контроля. Теперь они могут прийти к налогоплательщику с тематической проверкой даже без вынесения решения о признании уведомления неисполненным.
– Что поменялось по налоговым проверкам?
– В новом Налоговом кодексе произойдет изменение в системе налоговых проверок: отменяются очередные проверки и уведомление налогоплательщиков о предстоящей проверке.
Раньше система очередных проверок и публикации списков налогоплательщиков, которые подлежали проверке, имела много позитивных сторон. Налогоплательщики знали о предстоящей проверке и могли подготовиться к ней, проведя внутренний аудит и устранив возможные нарушения. Это изменение однозначно носит негативный характер
Более того, в настоящее время, если налоговая проверка началась, например, в 2024 году за последние три года, то на момент окончания проверки какие-то года уже выпадают по сроку исковой давности. Однако в новом Налоговом кодексе ситуация меняется. При проведении налоговой проверки срок исковой давности приостанавливается. Это тоже поправка не из приятных.
– Что еще поменяли в рамках администрирования?
– Новое правило об обязательной постановке на учет по НДС для всех компаний, применяющих общеустановленный режим, вызывает огромное недовольство у многих предпринимателей.
Раньше существовал выбор. Добровольная постановка: компании могли самостоятельно решить, нужно ли им становиться плательщиками НДС. Это было выгодно для малых предприятий с небольшими оборотами. Обязательная постановка: при достижении порога для обязательной постановки на учет по НДС в зависимости от оборота. В новом НК добровольная постановка отменяется.
– Новый Налоговый кодекс приносит изменения в систему специальных налоговых режимов (СНР), которые могут повлиять на многих предпринимателей?
– Изменения в системе специальных налоговых режимов, вводимые новым Налоговым кодексом, вызывают серьезные вопросы и опасения. Объединение упрощенной декларации и розничного налога в единый специальный налоговый режим (СНР) для малого бизнеса на первый взгляд может казаться логичным, но на практике оно имеет негативные последствия. Порог по обороту для розничного налога снизился в четыре раза, что означает, что большее количество предпринимателей будет лишено возможности использовать этот простой и гибкий режим.
Спецрежим для малого бизнеса получает ограничения, которые были характерны только для упрощенной декларации, например, запрет на агентские взаимоотношения и наличие структурных подразделений. Объединение режимов однозначно приводит к высокой налоговой нагрузке для предпринимателей.
Что произошло с розничным налогом? Концепция разрушена: объединение с упрощенной декларацией фактически разрушило концепцию розничного налога как гибкого и простого режима для малого бизнеса. Предприниматели потеряли свободу в выборе видов деятельности и способов ведения бизнеса. Это однозначно приведет к дроблению бизнеса. Вы же сами боретесь с этим явлением и сами вводите нормы, которые будут напрямую этом способствовать.
– Бизнес работает ради извлечения прибыли, поэтому всегда интересны поправки по дивидендам.
– С 2025 года дивиденды для физических лиц будут облагаться подоходным налогом по ставке 5% без учета прежнего порога в 30 000 МРП. Физическим лицам, желающим получить дивиденды без налога, необходимо сделать это до 31 декабря 2024 года, пока действует текущий порог.
В целом проект нового Налогового кодекса в настоящее время находится на стадии обсуждения, и важно, чтобы власти учли комментарии общества и экспертов. Несмотря на заявленные цели оптимизации, многие проблемы текущего НК перешли в новый проект. В их числе неопределенность в определении "роялти" – проблема, которая тянется годами, так и не решена. Раздел о платформенной занятости, важный для тысяч физических лиц, работающих через IT-платформы (доставка, такси), остается "сырым" и требует значительной доработки.
Новый НК вызывает серьезные замечания: недостаточная проработка важных разделов, повышенная налоговая нагрузка, закрытие комментариев в последний день. Необходимо провести дополнительные обсуждения с бизнесом и министерством экономики, прежде чем вводить НК в действие. Повышенная налоговая нагрузка не приведет к росту экономики.
Изображение Steve Buissinne с сайта Pixabay
Читайте по теме:
Покупки казахстанцев в интернет-магазинах станут известны налоговикам
